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在加密数字货币领域,美国是如何征税的?

发布日期:2022-08-07 01:14    点击次数:167

 一个有效的监管框架将确保美国政府实现税收收入增长的目标,同时还可以加强对加密数字货币的交易、使用以及投资行为的引导。具体而言,美国在加密数字货币的税制设计及税收监管方面最值得借鉴的主要体现在以下三个方面:

(一)密切跟踪加密数字货币的发展,及时出台适配性税收规则

根据国际货币基金组织(IMF)对加密数字货币的定义,加密数字货币是基于分布式账本技术并旨在作为记账单位和支付手段的一种支付代币。随着加密数字货币的使用、交易以及市值水平的增加,它的发展所依赖的技术特征也在迅速演变,尤其是基于分布式账本技术(如区块链)的应用,给税收政策制定者带来了新的难题: 既要准确定义这些加密资产的税收处理方式,又要涵盖它们迅速变化的性质,这使相关的税制设计变得更为复杂。

以典型的加密数字货币———比特币为例。2017年8月1日,比特币进行硬分叉产生了一种新的加密数字货币,即比特币现金。这种硬分叉是指对比特币区块链协议进行彻底改变,从而有效地产生两个分支,一个遵循之前的协议,而另一个则遵循新的协议版本。正是通过这种硬分叉过程,各种名称与比特币类似的新加密数字货币诞生了,例如比特币现金。只要纳税人使用可靠的钱包或交易所,比特币的硬分叉就为纳税人持有的每一个比特币提供了一枚免费的比特币现金。

这种硬分叉现象在加密数字货币领域并非偶然,因此也引发了新的税收问题,即经历过硬分叉的加密数字货币持有者是否实现了应税收入。如果是的话,如何确定其应税收入的数额。面对类似的困惑和争论,美国国税局于2019年10月发布了2019-24号税收指南。该指南明确了加密数字货币硬分叉的税收处理,规定纳税人所持的加密数字货币经历协议更改而导致其从遗留分布式账本永久转移时,就会发生硬分叉,环球天宇(北京)国际文化传媒有限公司此时纳税人应当将其收到的新加密数字货币作为财富的增加,而确认其应税收入(硬分叉产生的新加密数字货币的成本基础即为纳税人应当确认的收入)。指南的制定及颁布表明美国国税局正在更加认真地审视加密数字货币发展中可能出现的各种情况,并有针对性地进行相应的税制设计。

 

(二)不断细化纳税申报要求,并加大处罚力度

近年来,加密数字货币迅速发展,市场上可获得的货币种类不断增加,为广泛的非法活动(包括逃税行为)提供了便利。面对这样的发展趋势,美国国税局指出,在加密数字货币领域实行严格的纳税人报告制度,是提高税收合规性最有效的方法之一。在第一份加密数字货币指南,即2014-21号通知发布后,由于美国国税局未能向纳税人提供如何进行税收处理及纳税申报的详细指导,精彩演艺在很长一段时间内,一些持有加密数字货币的纳税人并没有申报应税收入并支付由此产生的税款。美国国税局也意识到了这个问题,因此采取了一系列措施来应对加密数字货币的合规风险。

2018年3月,美国国税局出台了相关文件提醒纳税人要报告其加密数字货币的交易事项,并指出使用加密数字货币进行的支付与其他任何以资产形式进行的支付一样,都需要填报相关的申报表: 使用加密数字货币向独立承包商或其他服务提供商进行支付的纳税人,适用自雇税的相关税收规则,并由支付者填报1099-MISC表格; 使用加密数字货币作为员工工资进行支付的,支付者即雇主必须填报W-2表格,并缴纳联邦所得税预提和工资税; 特定的代表商户接收其客户支付的加密数字货币进行结算的第三方公司,则需要通过填报1099-K表格、支付卡情况以及第三方网络交易情况向其商户报告加密数字货币的结算细节。

美国国税局指出,对于没有正确进行纳税申报的纳税人可能会面临国税局的审计,并可能会因此承担罚金等处罚。而对于纳税人的逃税行为以及提交虚假纳税申报单的行为则会被认定为“税务欺诈”而承担相应的刑事责任———任何被判定逃税的纳税人将面临最高5年的监禁和最高25万美元的罚款;任何因提交虚假报税表而被定罪的纳税人,将被判处最高3年的监禁和最高25万美元的罚款。

 

(三)引入第三方报告制度,以加强税收监管力度

美国国税局于2014年发布的2014-21号通知,是在2019-24号指南发布之前关于加密数字货币税收处理的唯一指导性文件。由于该通知只是一个简短且总括性的说明,因此在很长一段时间内,许多纳税人对纳税申报缺乏足够的认知,不能正确地计算通过加密数字货币获得的应税所得,也不能明确产生应税所得后应当如何恰当地进行纳税申报。在这种情形下,美国国税局认为虚拟货币交易所以及其他相关第三方应当向国税局报告其客户的加密数字货币交易信息,否则国税局可能无法追踪这些交易,从而导致无法对纳税人的逃税行为进行有效监管。

这种要求第三方向国税局进行报告的制度被称为“第三方报告制度”,是立法者提高税收合规性的可靠方法。一般来说,纳税人能否准确进行纳税申报的程度与第三方向国税局报告相关信息的数量和质量密切相关。长期以来的研究表明,当纳税人知道有第三方在向国税局报告自己的收入或交易时,他们更有可能遵守税收制度并依法缴纳税款。

2021年1月,拜登宣誓就任美国第46任总统,并先后推出了《拯救美国计划》《美国就业计划》和《美国家庭计划》以促进美国经济的复苏,而这些计划均需要通过增加企业和个人税收来保证其财政来源。在此背景下,以防范和打击纳税人的偷逃税行为、同时弥补财政资金缺口为目标,美国参议院于2021年8月通过了《美国基建投资和就业法案》,在法案中对第三方平台的纳税报告有了更为明确的要求。这是继要求纳税人在其2020年度个人所得税纳税表中增加有关加密数字货币的内容披露后,美国政府再次要求所有经营加密数字货币的第三方平台必须向国税局报告其客户的所有交易和账户。法案的第6045(c)(1)条款还重新定义了什么是经营加密数字货币的第三方中介平台,并将平台的范围扩展到“任何代表另一人进行加密数字货币交易和转移的人或者平台”。该方案被认为是美国目前为止对加密数字货币税收监管最为严厉的法案。



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